一、上期回顾

上篇给大家介绍了长期股权投资的几个基础知识，以及权益法下的核算。在权益法下，只要被投资单位实现净利润，此科目金额即增加、同时确认投资收益（增加利润）；在发放股利时，减记此科目，损益科目不变化。本篇，介绍成本法下的核算方法。

二、长期股权投资成本法核算

1、范围：

一般意义上，对于子公司采用成本法核算，财会教材上通常用能够实施控制对其定义。那什么样才叫控制呢？

满足三项要素：拥有对被投资方的权力，通过此权力能享有可变回报并能控制回报金额。

一般在确定是否控制时，要先进行评估，评估主要也会依据上述三要素：

被投资方设立的目的。不同组织形式的公司，其对股份是否影响表决权的约定，是否有其他的安排；比如是否有潜在表决权或表决权仅能决定日常行政事项。

被投资方相关活动及决策机制的识别。拥有权力通常表现为能控制被投资方的相关活动，如投资、融资、资产购买与处置、商品销售和购买等。

是否拥有相关权力。如表决权（一般为50%以上，包含通过子公司间接持有的部分）、关键人员任免、否决权等。

是否能享有可变回报并控制回报金额。

2、核算：

（1）购买

权益法下，长投是按付出的对价确认长投的金额的。

成本法下，要区分同一控制和非同一控制：

同一控制，按被合并方在原控制方合并报表中权益总额的份额，加上原合并报表中的商誉部分。

非同一控制，按付出对价的公允价确认长投。这地方与权益法基本一致，有一个差异是购买手续费，此处不计入长投，而权益法计入长投。

注：成本法下的长投一直是按初始投资成本进行记录的。

（2）投资收益的计算

被投资方宣告发放现金股利，则可以确认投资收益，但长投金额不变，可以理解为分红才是赚到手的利润。

而权益法则按被合并方产生的利润确认自己的利润，长投的金额是动态调整的。

（3）减值

长投采用成本法核算需要提减值准备，计入资产减值损失（影响利润）。

（4）处置

一般原则为收到价款与账面价值的差额，确认投资收益。

如果处置后，变为共同控制或重大影响，则转为权益法核算，追溯调整；

如处置后，变为金融资产（重大影响以下），处置部分按账面价值与收到款项的差确认投资收益，剩余部分按账面价值先卖、按公允价再买金融资产处理（差额也是投资收益）。

（5）披露

一般情况下，在合并资产负债表长期股权投资项目列示联营企业、合营企业长投的账面价值，在附注会披露此部分长投的分类、增减变动、权益变动、状况。

而在母公司资产负债表则含有对子公司、联营、合营企业的长投。

示例：

上汽集团2017年母公司资产负债表，披露长投金额1149亿，其中对子公司投资（成本法）有725亿——较期初增加179亿，主要为对子公司增资；对联营合营企业投资（权益法）有424亿——较期初较少4亿，主要为上海通用汽车公司长投减少7亿。

而在合并财报中，长投的金额是比母公司报表中少的，主要是合并报表把对子公司的投资与子公司的所有者权益做了抵消，后面有机会再详细说明。

（来源：价投圈的财富号 2018-11-15 23:13） [点击查看原文]